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2018CPA会计-固定资产章节-重难点解析--金华上元教育
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2018CPA会计-固定资产章节-重难点解析

来源:上元教育   【上元教育:技能改变命运,上元成就未来】   2018-6-16 16:27:49
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Part1固定资产的初始计量

1.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产,如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

 

2.所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来

的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

总结:调原值,不调已提折旧。按新的入账价值,继续折旧。

 

3.企业采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定

借:固定资产/在建工程【各期付款现值之和

未确认融资费用【差额】

贷:长期应付款【实际应支付价款

各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,在达到预定可使用状态之前符合资本化

条件的,应当通过“在建工程”计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

借:在建工程/财务费用

贷:未确认融资费用

【综合题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元(不含增值税),分6期平均支付,首期款项1000万元于2015年1月1日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2015年1月1日,设备如期运抵并开始安装,发生运杂费和相关税费260万元,已用银行存款付讫。2015年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费360万元,已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[(P/A,10%,5)=3.7908]。甲公司会计处理如下:
(1)购买价款的现值为:
1000+1000×(P/A,10%,5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)
(2)2015年1月1日:
借:在建工程 4790.8
   未确认融资费用1209.2
   贷:长期应付款(1000×6)6000
借:长期应付款 1000
   应交税费——应交增值税(进项税额) 170
   贷:银行存款  1170
借:在建工程260
   贷:银行存款 260

(3)2015年1月1日至2015年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
2015年12月31日:
本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率
借:在建工程 [(5000-1209.2)×10%]379.08
   贷:未确认融资费用 379.08
借:长期应付款1000
   应交税费——应交增值税(进项税额) 170
   贷:银行存款  1170
借:在建工程360
   贷:银行存款360
借:固定资产(4790.8+260+379.08+360)5789.88
   贷:在建工程 5789.88
【思考1】2015年12月31日长期应付款账面价值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(万元)
【思考2】2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额=3169.88-(1000-316.99)=2486.87(万元)

(4)2015年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,2016年至2020年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
2016年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=3169.88×10%=316.99(万元)
借:财务费用316.99
  贷:未确认融资费用 316.99
借:长期应付款1000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 170
  贷:银行存款 1170
【思考】2016年12月31日长期应付款账面价值=(5000-1000×2)-(1209.2-379.08-316.99)=2486.87(万元)
(5)2017年12月31日未确认融资费用的分摊额:
未确认融资费用的分摊额=2486.87×10%=248.69(万元)

 

4.存在弃置费用的固定资产

事项

财务处理

 

 

(1)固定资产入账

借:固定资产

贷:在建工程等预计负债——弃置费用【现值】

【提示】固定资产的入账价值中包含弃置费用的现值

(2)期末计提利息费用

借:财务费用【摊余成本×实际利率

贷:预计负债——弃置费用

(3)实际支付弃置费用

借:预计负债——弃置费用

贷:银行存款

 

5.高危行业安全生产费

项目

财务处理

提取安全生产费

借:生产成本/制造费用

贷:专项储备——安全生产费

 

 

 

 

 

使用安全生产费

费用性支出

形成固定资产

 

 

 

借:专项储备——安全生产费

贷:银行存款

借:固定资产

贷:在建工程/银行存款等

借:专项储备——安全生产费

贷:累计折旧【全额计提折旧】

【提示】该固定资产在以后期间不计提折旧

【提示】

专项储备属于所有者权益

【综合题(2015)】甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全生产费800万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。其他有关资料:不考虑相关税费及其他因素。

【要求】编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。

【参考答案】

借:生产成本/制造费用800

贷:专项储备800

借:固定资产200

贷:银行存款200

借:专项储备200

贷:累计折旧200

 

Part2固定资产的后续计量——折旧

 

 

空间范围

不提折旧:1.单独计价作为固定资产入账的土地(国有历史遗留问题,一般不考);2.已提足折旧仍继续使用的;3.处于更新改造过程中的固定资产。照提折旧:1.未使用、不需用(无具体受益对象管理费用)、替换使用、修理维护期间的固定资产(具受益对象计成本费用);2.融资租入和经营租出的固定资产。

时间范围

当月增加的,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少(处置),当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。(结合内部固定资产交易)

 

折旧方法(要会算)

只有双倍余额递减法前期不考虑残值,最后两年(固定资产净值-预计净残值)÷2

工作量法、直线法、年数总和法自始至终考虑残值

复核

至少每年年度终了,使用寿命、折旧方法、残值的变更属于会计估计变更(未来适用法)。

【提示】①生产车间日常修理费用计入制造费用。(2017变化)

②固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。

 

Part3固定资产的后续计量——后续支出

 

 

 

 

1.资本化的后续支出

第一步:账面价值转入在建工程【此后停止计提折旧

第二步:发生可资本化的后续支出,追加在建工程;

同时,将被替换部分的账面价值扣除

借:银行存款/原材料【残值价值】

营业外支出【净损失】

贷:在建工程

第三步:达到预定可使用状态,在建工程转入固定资产

【注意】按重新确定的使用寿命、净残值和折旧方法提折旧,不属于变更。

 

2.费用化的后续支出

除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外,行政管理部门、专设的销售机构等发生的修理费用等后续支出计入“管理费用”或“销售费用”。

 

Part4固定资产的处置

1.持有待售的固定资产

(1)同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售:

①企业已经就处置该非流动资产作出决议;

②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

③该项转让将在一年内完成。

(2)企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

(3)原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。

(4)持有待售的固定资产不计提折旧

2.固定资产盘亏的会计处理

①.批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”。
②.批准后转入“营业外支出”。

 

【总结】
(1)现金盘盈:计入营业外收入
(2)现金盘亏:计入管理费用
(3)存货盘盈:冲减管理费用
(4)存货盘亏:计入管理费用、营业外支出
(5)固定资产盘盈:计入以前年度损益调整
(6)固定资产盘亏:计入营业外支出

 

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